財稅籌劃
稅務(wù)總局所得稅司負責人就研發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問(wèn)題
作者：admin 日期：2020-07-10 11:44:17
日前，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第97號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》)，明確了落實(shí)研發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問(wèn)題。所得稅司負責人就此回答了記者提問(wèn)。
1.此次完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的背景是什么？
答：2008年1月1日新企業(yè)所得稅法實(shí)施以來(lái)，為貫徹落實(shí)企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除優(yōu)惠政策，稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號），對有關(guān)優(yōu)惠政策內容及管理規定進(jìn)行了具體明確。2013年，在總結中關(guān)村國家自主創(chuàng )新示范區試點(diǎn)經(jīng)驗基礎上，財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財稅〔2013〕70號），將研發(fā)人員“五險一金”、研發(fā)儀器設備運行維護費等納入加計扣除范圍。
研發(fā)費用稅前加計扣除優(yōu)惠政策施行以來(lái)，在促進(jìn)企業(yè)科技創(chuàng )新、推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結構升級、建設創(chuàng )新型國家等方面發(fā)揮了積極的引導作用。但在政策執行中，也存在加計扣除政策不完全適應企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的一些新要求以及核算管理和審核程序相對復雜等問(wèn)題。為了進(jìn)一步落實(shí)黨的十八屆五中全會(huì )提出創(chuàng )新、協(xié)調、綠色、開(kāi)放、共享的發(fā)展理念，國務(wù)院常務(wù)會(huì )議決定進(jìn)一步完善企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除優(yōu)惠政策，使更多企業(yè)能夠享受到加計扣除稅收優(yōu)惠，對于推動(dòng)企業(yè)加大研發(fā)投入，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)創(chuàng )新轉型將起到重要作用?！豆妗返某雠_，是稅務(wù)部門(mén)及時(shí)認真貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院決策部署的重要舉措。
2.為貫徹落實(shí)國務(wù)院決定，稅務(wù)總局采取了哪些措施？
答：為貫徹落實(shí)國務(wù)院常務(wù)會(huì )議精神，使研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策盡快落地，2015年11月2日，稅務(wù)總局會(huì )同財政部、科技部發(fā)布了《關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》），對有關(guān)政策作出明確。為進(jìn)一步明確政策執行口徑及稅收征管問(wèn)題，便利納稅人及時(shí)、準確地享受此項優(yōu)惠政策，2015年12月31日，稅務(wù)總局發(fā)布了《公告》，就貫徹落實(shí)該項優(yōu)惠政策具體征管問(wèn)題作出了詳細規定。同時(shí)，稅務(wù)總局有關(guān)部門(mén)將通過(guò)持續開(kāi)展政策宣傳、加強業(yè)務(wù)培訓、簡(jiǎn)化優(yōu)惠手續、完善納稅申報軟件、優(yōu)化納稅服務(wù)等措施，確保優(yōu)惠政策落到實(shí)處。
3.此次研發(fā)費用稅前加計扣除政策調整主要體現在哪些方面？
答：與原政策相比，此次研發(fā)費用加計扣除政策的調整完善主要體現在以下五個(gè)方面：
一是放寬研發(fā)活動(dòng)適用范圍。原來(lái)的研發(fā)費用加計扣除政策，要求享受優(yōu)惠的研發(fā)活動(dòng)必須符合《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當期優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南》兩個(gè)目錄范圍，現改為參照國際通行做法，除規定不適用加計扣除的活動(dòng)和行業(yè)外，其余企業(yè)發(fā)生的研發(fā)活動(dòng)均可以作為加計扣除的研發(fā)活動(dòng)納入到優(yōu)惠范圍里來(lái)。換言之，從操作上以及政策的清晰度方面，由原來(lái)的正列舉變成了反列舉，只要不在排除范圍之內，都可以實(shí)行加計扣除。
二是進(jìn)一步擴大研發(fā)費用加計扣除范圍。除原有允許加計扣除的費用外，將外聘研發(fā)人員勞務(wù)費、試制產(chǎn)品檢驗費、專(zhuān)家咨詢(xún)費、高新科技研發(fā)保險費以及與研發(fā)直接相關(guān)的差旅費、會(huì )議費等納入研發(fā)費用加計扣除范圍，同時(shí)放寬原有政策中要求儀器、設備、無(wú)形資產(chǎn)等專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的限制。
三是為落實(shí)《國務(wù)院關(guān)于推進(jìn)文化創(chuàng )意和設計服務(wù)與相關(guān)產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的若干意見(jiàn)》（國發(fā)〔2014〕10號）的規定精神，明確企業(yè)為獲得創(chuàng )新性、創(chuàng )意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng )意設計活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費用可以稅前加計扣除。同時(shí)明確了創(chuàng )意設計活動(dòng)的具體范圍。
四是簡(jiǎn)化對研發(fā)費用的歸集和核算管理。原來(lái)企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠政策必須單獨設置研發(fā)費用專(zhuān)賬，但實(shí)際上很多企業(yè)可能沒(méi)有單獨設立專(zhuān)賬核算，申報的時(shí)候往往不符合條件。此次政策調整，只是要求企業(yè)在現有會(huì )計科目基礎上，按照研發(fā)支出科目設置輔助賬。輔助賬比專(zhuān)賬簡(jiǎn)化的多，企業(yè)的核算管理更為簡(jiǎn)便。
五是減少審核程序。原來(lái)企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠，必須在年度申報時(shí)向稅務(wù)機關(guān)提供全部有效證明，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)申報的研發(fā)項目有異議時(shí)，由企業(yè)提供科技部門(mén)的鑒定意見(jiàn)，增加了企業(yè)的工作量，享受優(yōu)惠的門(mén)檻較高。調整后的程序將企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠政策簡(jiǎn)化為事后備案管理，有關(guān)資料由企業(yè)留存備查即可。另外，在爭議解決機制上也進(jìn)行了調整，如果稅務(wù)機關(guān)對研發(fā)項目有異議，不再由企業(yè)找科技部門(mén)進(jìn)行鑒定，而是由稅務(wù)機關(guān)轉請科技部門(mén)提供鑒定意見(jiàn)。在使企業(yè)享受優(yōu)惠政策的通道方面更便捷、更直接、更高效。
4.核定征收企業(yè)可以享受研發(fā)費用加計扣除政策嗎？
答：研發(fā)費用加計扣除政策適用于會(huì )計核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。換言之，以核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)不能享受此項優(yōu)惠政策。
5.適用研發(fā)費用加計扣除政策的研發(fā)活動(dòng)范圍是什么？
答：研發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng )造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續進(jìn)行的具有明確目標的系統性活動(dòng)。為加深對研發(fā)活動(dòng)的理解和準確把握，根據研發(fā)活動(dòng)的定義，《通知》將企業(yè)發(fā)生的一般性的知識性、技術(shù)性活動(dòng)如產(chǎn)品（服務(wù)）的常規性升級，對某項科研成果的直接應用，社會(huì )科學(xué)、藝術(shù)或人文方面的研究等7項活動(dòng)排除在研發(fā)活動(dòng)之外。由于此類(lèi)活動(dòng)不屬于稅收意義上的研發(fā)活動(dòng)，因而此類(lèi)活動(dòng)所發(fā)生的支出不適用研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。
6.哪些研發(fā)費用允許在稅前加計扣除？
答：允許加計扣除的研發(fā)費用范圍：包括人工費用、直接投入費用、折舊費用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、新產(chǎn)品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現場(chǎng)試驗費以及其他相關(guān)費用等6項費用。其中，其他相關(guān)費用加計扣除的金額受可加計扣除研發(fā)費用總額10%的比例限制。
7.研究開(kāi)發(fā)人員的范圍如何界定？
答：研究開(kāi)發(fā)人員的構成，分為研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類(lèi)，《公告》分別對三類(lèi)人員進(jìn)行了界定。研究開(kāi)發(fā)人員的聘用形式，既可以是本企業(yè)的員工，也可以是外聘，包括勞務(wù)派遣等形式。外聘研發(fā)人員包括與本企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究開(kāi)發(fā)人員、技術(shù)人員、輔助人員，輔助人員不包括為研發(fā)活動(dòng)從事后勤服務(wù)的人員。
8.實(shí)行加速折舊的固定資產(chǎn)折舊額加計扣除口徑如何確定？
答：企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費用可按規定享受加計扣除，因此，《公告》明確企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備符合稅法規定且選擇享受加速折舊政策的，在享受研發(fā)費用加計扣除政策時(shí)，就已經(jīng)進(jìn)行會(huì )計處理計算的折舊、費用的部分加計扣除，但不得超過(guò)按稅法規定計算的金額。為便利理解，舉例說(shuō)明如下：
例1：甲汽車(chē)制造企業(yè)2015年12月購入并投入使用一專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的設備，單位價(jià)值1200萬(wàn)元，會(huì )計處理按8年折舊，稅法上規定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對該項設備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（10×60%=6）。2016年企業(yè)會(huì )計處理計提折舊額150萬(wàn)元（1200/8=150），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬(wàn)元（1200/6=200），申報研發(fā)費用加計扣除時(shí)，就其會(huì )計處理的“儀器、設備的折舊費”150萬(wàn)元可以進(jìn)行加計扣除75萬(wàn)元（150×50%=75）。若該設備8年內用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規定，則企業(yè)8年內每年均可對其會(huì )計處理的“儀器、設備的折舊費”150萬(wàn)元進(jìn)行加計扣除75萬(wàn)元。
例2：接上例，如企業(yè)會(huì )計處理按4年進(jìn)行折舊，其他情形不變。則2016年企業(yè)會(huì )計處理計提折舊額300萬(wàn)元（1200/4=300），稅收上可扣除的加速折舊額為200萬(wàn)元（1200/6=200），申報享受研發(fā)費用加計扣除時(shí)，對其在實(shí)際會(huì )計處理上已確認的“儀器、設備的折舊費”，但未超過(guò)稅法規定的稅前扣除金額200萬(wàn)元可以進(jìn)行加計扣除100萬(wàn)元（200×50%=100）。若該設備6年內用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規定，則企業(yè)6年內每年均可對其會(huì )計處理的“儀器、設備的折舊費”200萬(wàn)元進(jìn)行加計扣除100萬(wàn)元。
9.研發(fā)活動(dòng)和非研發(fā)活動(dòng)共用的人員及儀器、設備、無(wú)形資產(chǎn)對應的研發(fā)費用能否稅前加計扣除？
答：考慮到企業(yè)尤其是中小企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)的人員同時(shí)也會(huì )承擔生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理等職能，用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備、無(wú)形資產(chǎn)同時(shí)也會(huì )用于非研發(fā)活動(dòng)，如再強調“專(zhuān)門(mén)用于”研發(fā)活動(dòng)，不切合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際，挫傷企業(yè)研發(fā)積極性。因此，此次完善政策時(shí)取消了“專(zhuān)門(mén)用于”的限制。
放開(kāi)限制后，為提高政策的可操作性，《公告》對此類(lèi)研發(fā)費用歸集方法提出了具體要求，即，企業(yè)應對此類(lèi)人員活動(dòng)及儀器、設備、無(wú)形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費用間分配，未分配的不得加計扣除。
10.如何歸集和計算其他相關(guān)費用及其限額？
答：考慮到其他相關(guān)費用名目不一，不能窮盡列舉，因此，《公告》明確與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他相關(guān)費用應按項目分別計算，每個(gè)項目可加計扣除的其他相關(guān)費用都不得超過(guò)該項目可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
鑒于其他相關(guān)費用的限額計算較為復雜，為減少計算錯誤，降低納稅風(fēng)險，《公告》對其他相關(guān)費用的限額計算規定了計算公式。其他相關(guān)費用限額＝《通知》第一條第一項允許加計扣除的研發(fā)費用中的第1項至第5項的費用之和×10％/(1-10%)。
例如：某企業(yè)2016年進(jìn)行了二項研發(fā)活動(dòng)A和B，A項目共發(fā)生研發(fā)費用100萬(wàn)元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費用12萬(wàn)元，B共發(fā)生研發(fā)費用100萬(wàn)元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費用8萬(wàn)元，假設研發(fā)活動(dòng)均符合加計扣除相關(guān)規定。A項目其他相關(guān)費用限額＝（100-12）×10%/(1-10%)＝9.78，小于實(shí)際發(fā)生數12萬(wàn)元，則A項目允許加計扣除的研發(fā)費用應為97.78萬(wàn)元（100-12+9.78＝97.78）。B項目其他相關(guān)費用限額＝（100-8）×10%/(1-10%)＝10.22，大于實(shí)際發(fā)生數8萬(wàn)元，則B項目允許加計扣除的研發(fā)費用應為100萬(wàn)元。
該企業(yè)2016年可以享受的研發(fā)費用加計扣除額為98.89萬(wàn)元[（97.78+100）×50%＝98.89]。
11.應扣減可加計扣除的研發(fā)費用的特殊收入有哪些？
答：企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費用可按規定享受加計扣除優(yōu)惠政策，實(shí)際研發(fā)中常有已歸集計入研發(fā)費用，但在當期取得的研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，此類(lèi)收入均為與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的收入，應沖減對應的可加計扣除的研發(fā)費用。為簡(jiǎn)便操作，《公告》明確，此類(lèi)收入應沖減當期可加計扣除的研發(fā)費用，不足沖減的，允許加計扣除的研發(fā)費用按零計算。
生產(chǎn)單機、單品的企業(yè)，研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷(xiāo)售，產(chǎn)品所耗用的料、工、費全部計入研發(fā)費用享受加計扣除不符合政策鼓勵本意?？紤]到材料費用占比較大且易于計量，為強化政策導向，《公告》明確，研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷(xiāo)售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。
12.企業(yè)取得的財政性資金用于研發(fā)形成的研發(fā)支出可否稅前加計扣除？
答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者資產(chǎn)，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷(xiāo)扣除。據此，《公告》明確企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費用或無(wú)形資產(chǎn)，也不得計算加計扣除。當然，未作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費用或無(wú)形資產(chǎn)，可按規定計算加計扣除。
13.不允許加計扣除費用的確定原則是什么？
答：研發(fā)費用的核算無(wú)論是計入當期損益還是形成無(wú)形資產(chǎn)，可加計扣除的研發(fā)費用都應屬于《通知》及《公告》規定的范圍，同時(shí)應符合法律、法規和稅務(wù)總局稅前扣除的相關(guān)規定，即不得稅前扣除的項目也不得加計扣除。
14.企業(yè)委托研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的研發(fā)費用如何加計扣除？
答：委托研發(fā)情形下，考慮到涉及商業(yè)秘密等原因，《通知》規定，企業(yè)委托外部機構或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費用，按照費用實(shí)際發(fā)生額的80%由委托方加計扣除，受托方不得再進(jìn)行加計扣除。除受托方與委托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系情況外，委托方加計扣除時(shí)不再需要提供研發(fā)項目的費用支出明細情況?！豆妗愤M(jìn)一步明確，委托方發(fā)生的費用，可按規定全額稅前扣除，加計扣除時(shí)按照委托方發(fā)生費用的80%計算加計扣除?！豆妗诽貏e強調，委托個(gè)人研發(fā)的，應憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證計算稅前加計扣除。
為有利于鼓勵我國企業(yè)提高科技創(chuàng )新水平和能力，《通知》規定企業(yè)委托境外研發(fā)不得加計扣除?！豆妗愤M(jìn)一步對受托研發(fā)的境外機構和個(gè)人的范圍作了解釋。受托研發(fā)的境外機構是指依照外國和地區（含港澳臺）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織，受托研發(fā)的境外個(gè)人是指外籍（含港澳臺）個(gè)人。
15.不適用稅前加計扣除優(yōu)惠政策行業(yè)的判定標準是什么？
答：《通知》列舉了不適用加計扣除優(yōu)惠政策的六個(gè)行業(yè)，以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類(lèi)與代碼（GB/4754-2011）》為準，并隨之更新?？紤]到當前企業(yè)經(jīng)營(yíng)多元化的實(shí)際情況，為合理判斷納稅人所屬行業(yè)，《公告》明確，《通知》所列六個(gè)行業(yè)企業(yè)是指以列舉行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。
16.研發(fā)費用稅前加計扣除政策對企業(yè)會(huì )計核算有什么要求？
答：企業(yè)應按照國家財務(wù)會(huì )計制度要求，對研發(fā)支出進(jìn)行會(huì )計處理。研發(fā)項目立項時(shí)應設置研發(fā)支出輔助賬，由企業(yè)留存備查；年末匯總分析填報研發(fā)支出輔助賬匯總表，并在報送《年度財務(wù)會(huì )計報告》的同時(shí)隨附注一并報送主管稅務(wù)機關(guān)。
為規范輔助賬管理，減輕企業(yè)負擔，《公告》按照研發(fā)活動(dòng)的類(lèi)別分別設計了輔助賬及輔助賬匯總表樣式，企業(yè)可以參照編制。
17.享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的申報及備案管理的基本要求是什么？
答：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第76號）的規定，
企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費用，在年度中間預繳所得稅時(shí)，允許據實(shí)計算扣除，在年度終了進(jìn)行所得稅年度匯算清繳納稅申報時(shí)，再依照規定享受加計扣除優(yōu)惠政策。同時(shí)，根據研發(fā)支出輔助賬匯總表，填報研發(fā)項目可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表，隨年度申報表一并報送。
為簡(jiǎn)化辦理手續，研發(fā)費用加計扣除實(shí)行備案管理。除“備案資料”和“主要留存備查資料”按照《公告》規定執行外，其他備案管理要求按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第76號）的規定執行。
1.此次完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的背景是什么？
答：2008年1月1日新企業(yè)所得稅法實(shí)施以來(lái)，為貫徹落實(shí)企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除優(yōu)惠政策，稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號），對有關(guān)優(yōu)惠政策內容及管理規定進(jìn)行了具體明確。2013年，在總結中關(guān)村國家自主創(chuàng )新示范區試點(diǎn)經(jīng)驗基礎上，財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財稅〔2013〕70號），將研發(fā)人員“五險一金”、研發(fā)儀器設備運行維護費等納入加計扣除范圍。
研發(fā)費用稅前加計扣除優(yōu)惠政策施行以來(lái)，在促進(jìn)企業(yè)科技創(chuàng )新、推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結構升級、建設創(chuàng )新型國家等方面發(fā)揮了積極的引導作用。但在政策執行中，也存在加計扣除政策不完全適應企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的一些新要求以及核算管理和審核程序相對復雜等問(wèn)題。為了進(jìn)一步落實(shí)黨的十八屆五中全會(huì )提出創(chuàng )新、協(xié)調、綠色、開(kāi)放、共享的發(fā)展理念，國務(wù)院常務(wù)會(huì )議決定進(jìn)一步完善企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除優(yōu)惠政策，使更多企業(yè)能夠享受到加計扣除稅收優(yōu)惠，對于推動(dòng)企業(yè)加大研發(fā)投入，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)創(chuàng )新轉型將起到重要作用?！豆妗返某雠_，是稅務(wù)部門(mén)及時(shí)認真貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院決策部署的重要舉措。
2.為貫徹落實(shí)國務(wù)院決定，稅務(wù)總局采取了哪些措施？
答：為貫徹落實(shí)國務(wù)院常務(wù)會(huì )議精神，使研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策盡快落地，2015年11月2日，稅務(wù)總局會(huì )同財政部、科技部發(fā)布了《關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》），對有關(guān)政策作出明確。為進(jìn)一步明確政策執行口徑及稅收征管問(wèn)題，便利納稅人及時(shí)、準確地享受此項優(yōu)惠政策，2015年12月31日，稅務(wù)總局發(fā)布了《公告》，就貫徹落實(shí)該項優(yōu)惠政策具體征管問(wèn)題作出了詳細規定。同時(shí)，稅務(wù)總局有關(guān)部門(mén)將通過(guò)持續開(kāi)展政策宣傳、加強業(yè)務(wù)培訓、簡(jiǎn)化優(yōu)惠手續、完善納稅申報軟件、優(yōu)化納稅服務(wù)等措施，確保優(yōu)惠政策落到實(shí)處。
3.此次研發(fā)費用稅前加計扣除政策調整主要體現在哪些方面？
答：與原政策相比，此次研發(fā)費用加計扣除政策的調整完善主要體現在以下五個(gè)方面：
一是放寬研發(fā)活動(dòng)適用范圍。原來(lái)的研發(fā)費用加計扣除政策，要求享受優(yōu)惠的研發(fā)活動(dòng)必須符合《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當期優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南》兩個(gè)目錄范圍，現改為參照國際通行做法，除規定不適用加計扣除的活動(dòng)和行業(yè)外，其余企業(yè)發(fā)生的研發(fā)活動(dòng)均可以作為加計扣除的研發(fā)活動(dòng)納入到優(yōu)惠范圍里來(lái)。換言之，從操作上以及政策的清晰度方面，由原來(lái)的正列舉變成了反列舉，只要不在排除范圍之內，都可以實(shí)行加計扣除。
二是進(jìn)一步擴大研發(fā)費用加計扣除范圍。除原有允許加計扣除的費用外，將外聘研發(fā)人員勞務(wù)費、試制產(chǎn)品檢驗費、專(zhuān)家咨詢(xún)費、高新科技研發(fā)保險費以及與研發(fā)直接相關(guān)的差旅費、會(huì )議費等納入研發(fā)費用加計扣除范圍，同時(shí)放寬原有政策中要求儀器、設備、無(wú)形資產(chǎn)等專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的限制。
三是為落實(shí)《國務(wù)院關(guān)于推進(jìn)文化創(chuàng )意和設計服務(wù)與相關(guān)產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的若干意見(jiàn)》（國發(fā)〔2014〕10號）的規定精神，明確企業(yè)為獲得創(chuàng )新性、創(chuàng )意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng )意設計活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費用可以稅前加計扣除。同時(shí)明確了創(chuàng )意設計活動(dòng)的具體范圍。
四是簡(jiǎn)化對研發(fā)費用的歸集和核算管理。原來(lái)企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠政策必須單獨設置研發(fā)費用專(zhuān)賬，但實(shí)際上很多企業(yè)可能沒(méi)有單獨設立專(zhuān)賬核算，申報的時(shí)候往往不符合條件。此次政策調整，只是要求企業(yè)在現有會(huì )計科目基礎上，按照研發(fā)支出科目設置輔助賬。輔助賬比專(zhuān)賬簡(jiǎn)化的多，企業(yè)的核算管理更為簡(jiǎn)便。
五是減少審核程序。原來(lái)企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠，必須在年度申報時(shí)向稅務(wù)機關(guān)提供全部有效證明，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)申報的研發(fā)項目有異議時(shí)，由企業(yè)提供科技部門(mén)的鑒定意見(jiàn)，增加了企業(yè)的工作量，享受優(yōu)惠的門(mén)檻較高。調整后的程序將企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠政策簡(jiǎn)化為事后備案管理，有關(guān)資料由企業(yè)留存備查即可。另外，在爭議解決機制上也進(jìn)行了調整，如果稅務(wù)機關(guān)對研發(fā)項目有異議，不再由企業(yè)找科技部門(mén)進(jìn)行鑒定，而是由稅務(wù)機關(guān)轉請科技部門(mén)提供鑒定意見(jiàn)。在使企業(yè)享受優(yōu)惠政策的通道方面更便捷、更直接、更高效。
4.核定征收企業(yè)可以享受研發(fā)費用加計扣除政策嗎？
答：研發(fā)費用加計扣除政策適用于會(huì )計核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。換言之，以核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)不能享受此項優(yōu)惠政策。
5.適用研發(fā)費用加計扣除政策的研發(fā)活動(dòng)范圍是什么？
答：研發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng )造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續進(jìn)行的具有明確目標的系統性活動(dòng)。為加深對研發(fā)活動(dòng)的理解和準確把握，根據研發(fā)活動(dòng)的定義，《通知》將企業(yè)發(fā)生的一般性的知識性、技術(shù)性活動(dòng)如產(chǎn)品（服務(wù)）的常規性升級，對某項科研成果的直接應用，社會(huì )科學(xué)、藝術(shù)或人文方面的研究等7項活動(dòng)排除在研發(fā)活動(dòng)之外。由于此類(lèi)活動(dòng)不屬于稅收意義上的研發(fā)活動(dòng)，因而此類(lèi)活動(dòng)所發(fā)生的支出不適用研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。
6.哪些研發(fā)費用允許在稅前加計扣除？
答：允許加計扣除的研發(fā)費用范圍：包括人工費用、直接投入費用、折舊費用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、新產(chǎn)品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現場(chǎng)試驗費以及其他相關(guān)費用等6項費用。其中，其他相關(guān)費用加計扣除的金額受可加計扣除研發(fā)費用總額10%的比例限制。
7.研究開(kāi)發(fā)人員的范圍如何界定？
答：研究開(kāi)發(fā)人員的構成，分為研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類(lèi)，《公告》分別對三類(lèi)人員進(jìn)行了界定。研究開(kāi)發(fā)人員的聘用形式，既可以是本企業(yè)的員工，也可以是外聘，包括勞務(wù)派遣等形式。外聘研發(fā)人員包括與本企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究開(kāi)發(fā)人員、技術(shù)人員、輔助人員，輔助人員不包括為研發(fā)活動(dòng)從事后勤服務(wù)的人員。
8.實(shí)行加速折舊的固定資產(chǎn)折舊額加計扣除口徑如何確定？
答：企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費用可按規定享受加計扣除，因此，《公告》明確企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備符合稅法規定且選擇享受加速折舊政策的，在享受研發(fā)費用加計扣除政策時(shí)，就已經(jīng)進(jìn)行會(huì )計處理計算的折舊、費用的部分加計扣除，但不得超過(guò)按稅法規定計算的金額。為便利理解，舉例說(shuō)明如下：
例1：甲汽車(chē)制造企業(yè)2015年12月購入并投入使用一專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的設備，單位價(jià)值1200萬(wàn)元，會(huì )計處理按8年折舊，稅法上規定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對該項設備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（10×60%=6）。2016年企業(yè)會(huì )計處理計提折舊額150萬(wàn)元（1200/8=150），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬(wàn)元（1200/6=200），申報研發(fā)費用加計扣除時(shí)，就其會(huì )計處理的“儀器、設備的折舊費”150萬(wàn)元可以進(jìn)行加計扣除75萬(wàn)元（150×50%=75）。若該設備8年內用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規定，則企業(yè)8年內每年均可對其會(huì )計處理的“儀器、設備的折舊費”150萬(wàn)元進(jìn)行加計扣除75萬(wàn)元。
例2：接上例，如企業(yè)會(huì )計處理按4年進(jìn)行折舊，其他情形不變。則2016年企業(yè)會(huì )計處理計提折舊額300萬(wàn)元（1200/4=300），稅收上可扣除的加速折舊額為200萬(wàn)元（1200/6=200），申報享受研發(fā)費用加計扣除時(shí)，對其在實(shí)際會(huì )計處理上已確認的“儀器、設備的折舊費”，但未超過(guò)稅法規定的稅前扣除金額200萬(wàn)元可以進(jìn)行加計扣除100萬(wàn)元（200×50%=100）。若該設備6年內用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規定，則企業(yè)6年內每年均可對其會(huì )計處理的“儀器、設備的折舊費”200萬(wàn)元進(jìn)行加計扣除100萬(wàn)元。
9.研發(fā)活動(dòng)和非研發(fā)活動(dòng)共用的人員及儀器、設備、無(wú)形資產(chǎn)對應的研發(fā)費用能否稅前加計扣除？
答：考慮到企業(yè)尤其是中小企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)的人員同時(shí)也會(huì )承擔生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理等職能，用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備、無(wú)形資產(chǎn)同時(shí)也會(huì )用于非研發(fā)活動(dòng)，如再強調“專(zhuān)門(mén)用于”研發(fā)活動(dòng)，不切合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際，挫傷企業(yè)研發(fā)積極性。因此，此次完善政策時(shí)取消了“專(zhuān)門(mén)用于”的限制。
放開(kāi)限制后，為提高政策的可操作性，《公告》對此類(lèi)研發(fā)費用歸集方法提出了具體要求，即，企業(yè)應對此類(lèi)人員活動(dòng)及儀器、設備、無(wú)形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費用間分配，未分配的不得加計扣除。
10.如何歸集和計算其他相關(guān)費用及其限額？
答：考慮到其他相關(guān)費用名目不一，不能窮盡列舉，因此，《公告》明確與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他相關(guān)費用應按項目分別計算，每個(gè)項目可加計扣除的其他相關(guān)費用都不得超過(guò)該項目可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
鑒于其他相關(guān)費用的限額計算較為復雜，為減少計算錯誤，降低納稅風(fēng)險，《公告》對其他相關(guān)費用的限額計算規定了計算公式。其他相關(guān)費用限額＝《通知》第一條第一項允許加計扣除的研發(fā)費用中的第1項至第5項的費用之和×10％/(1-10%)。
例如：某企業(yè)2016年進(jìn)行了二項研發(fā)活動(dòng)A和B，A項目共發(fā)生研發(fā)費用100萬(wàn)元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費用12萬(wàn)元，B共發(fā)生研發(fā)費用100萬(wàn)元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費用8萬(wàn)元，假設研發(fā)活動(dòng)均符合加計扣除相關(guān)規定。A項目其他相關(guān)費用限額＝（100-12）×10%/(1-10%)＝9.78，小于實(shí)際發(fā)生數12萬(wàn)元，則A項目允許加計扣除的研發(fā)費用應為97.78萬(wàn)元（100-12+9.78＝97.78）。B項目其他相關(guān)費用限額＝（100-8）×10%/(1-10%)＝10.22，大于實(shí)際發(fā)生數8萬(wàn)元，則B項目允許加計扣除的研發(fā)費用應為100萬(wàn)元。
該企業(yè)2016年可以享受的研發(fā)費用加計扣除額為98.89萬(wàn)元[（97.78+100）×50%＝98.89]。
11.應扣減可加計扣除的研發(fā)費用的特殊收入有哪些？
答：企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費用可按規定享受加計扣除優(yōu)惠政策，實(shí)際研發(fā)中常有已歸集計入研發(fā)費用，但在當期取得的研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，此類(lèi)收入均為與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的收入，應沖減對應的可加計扣除的研發(fā)費用。為簡(jiǎn)便操作，《公告》明確，此類(lèi)收入應沖減當期可加計扣除的研發(fā)費用，不足沖減的，允許加計扣除的研發(fā)費用按零計算。
生產(chǎn)單機、單品的企業(yè)，研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷(xiāo)售，產(chǎn)品所耗用的料、工、費全部計入研發(fā)費用享受加計扣除不符合政策鼓勵本意?？紤]到材料費用占比較大且易于計量，為強化政策導向，《公告》明確，研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷(xiāo)售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。
12.企業(yè)取得的財政性資金用于研發(fā)形成的研發(fā)支出可否稅前加計扣除？
答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者資產(chǎn)，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷(xiāo)扣除。據此，《公告》明確企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費用或無(wú)形資產(chǎn)，也不得計算加計扣除。當然，未作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費用或無(wú)形資產(chǎn)，可按規定計算加計扣除。
13.不允許加計扣除費用的確定原則是什么？
答：研發(fā)費用的核算無(wú)論是計入當期損益還是形成無(wú)形資產(chǎn)，可加計扣除的研發(fā)費用都應屬于《通知》及《公告》規定的范圍，同時(shí)應符合法律、法規和稅務(wù)總局稅前扣除的相關(guān)規定，即不得稅前扣除的項目也不得加計扣除。
14.企業(yè)委托研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的研發(fā)費用如何加計扣除？
答：委托研發(fā)情形下，考慮到涉及商業(yè)秘密等原因，《通知》規定，企業(yè)委托外部機構或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費用，按照費用實(shí)際發(fā)生額的80%由委托方加計扣除，受托方不得再進(jìn)行加計扣除。除受托方與委托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系情況外，委托方加計扣除時(shí)不再需要提供研發(fā)項目的費用支出明細情況?！豆妗愤M(jìn)一步明確，委托方發(fā)生的費用，可按規定全額稅前扣除，加計扣除時(shí)按照委托方發(fā)生費用的80%計算加計扣除?！豆妗诽貏e強調，委托個(gè)人研發(fā)的，應憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證計算稅前加計扣除。
為有利于鼓勵我國企業(yè)提高科技創(chuàng )新水平和能力，《通知》規定企業(yè)委托境外研發(fā)不得加計扣除?！豆妗愤M(jìn)一步對受托研發(fā)的境外機構和個(gè)人的范圍作了解釋。受托研發(fā)的境外機構是指依照外國和地區（含港澳臺）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織，受托研發(fā)的境外個(gè)人是指外籍（含港澳臺）個(gè)人。
15.不適用稅前加計扣除優(yōu)惠政策行業(yè)的判定標準是什么？
答：《通知》列舉了不適用加計扣除優(yōu)惠政策的六個(gè)行業(yè)，以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類(lèi)與代碼（GB/4754-2011）》為準，并隨之更新?？紤]到當前企業(yè)經(jīng)營(yíng)多元化的實(shí)際情況，為合理判斷納稅人所屬行業(yè)，《公告》明確，《通知》所列六個(gè)行業(yè)企業(yè)是指以列舉行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。
16.研發(fā)費用稅前加計扣除政策對企業(yè)會(huì )計核算有什么要求？
答：企業(yè)應按照國家財務(wù)會(huì )計制度要求，對研發(fā)支出進(jìn)行會(huì )計處理。研發(fā)項目立項時(shí)應設置研發(fā)支出輔助賬，由企業(yè)留存備查；年末匯總分析填報研發(fā)支出輔助賬匯總表，并在報送《年度財務(wù)會(huì )計報告》的同時(shí)隨附注一并報送主管稅務(wù)機關(guān)。
為規范輔助賬管理，減輕企業(yè)負擔，《公告》按照研發(fā)活動(dòng)的類(lèi)別分別設計了輔助賬及輔助賬匯總表樣式，企業(yè)可以參照編制。
17.享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的申報及備案管理的基本要求是什么？
答：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第76號）的規定，
企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費用，在年度中間預繳所得稅時(shí)，允許據實(shí)計算扣除，在年度終了進(jìn)行所得稅年度匯算清繳納稅申報時(shí)，再依照規定享受加計扣除優(yōu)惠政策。同時(shí)，根據研發(fā)支出輔助賬匯總表，填報研發(fā)項目可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表，隨年度申報表一并報送。
為簡(jiǎn)化辦理手續，研發(fā)費用加計扣除實(shí)行備案管理。除“備案資料”和“主要留存備查資料”按照《公告》規定執行外，其他備案管理要求按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第76號）的規定執行。
