1 、研發(fā)費用加計扣除范圍擴大

2015年12月29日，國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號），進(jìn)一步明確了政策執行口徑及稅收征管問(wèn)題。該公告適用于2016年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。

此次政策調整，放寬了研發(fā)活動(dòng)適用范圍，除原有允許加計扣除的費用外，將外聘研發(fā)人員勞務(wù)費、試制產(chǎn)品檢驗費、專(zhuān)家咨詢(xún)費等納入研發(fā)費用加計扣除范圍。并且，企業(yè)在現有會(huì )計科目基礎上，按照研發(fā)支出科目設置輔助賬，企業(yè)的核算管理更為簡(jiǎn)便。

此外，調整后的程序將企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠政策簡(jiǎn)化為事后備案管理，有關(guān)資料由企業(yè)留存備查即可。

專(zhuān)家提醒

1.研發(fā)費加計扣除范圍擴大了，但企業(yè)要對儀器、設備和無(wú)形資產(chǎn)的使用情況做必要的記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費用，按照實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費用間進(jìn)行分配。

 

2.鑒于研發(fā)費用加計扣除是企業(yè)的核算難點(diǎn)，企業(yè)要加以重視。首先資料要準備充分，以備申報和稅務(wù)機關(guān)檢查時(shí)使用，其次，企業(yè)在研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，應沖減對應的可加計扣除的研發(fā)費用。另外，企業(yè)對研發(fā)費用實(shí)行輔助賬管理，更符合研發(fā)支出的靈活性。企業(yè)要在平時(shí)就分清加計扣除事項的范圍，避免在年終分筆查找，以確保研發(fā)費用的核算更加準確。

2、 高新技術(shù)企業(yè)認定條件放寬

2016年1月29日，科技部、財政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)了修訂后的《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》（國科發(fā)火〔2016〕32號）。

新的管理辦法在高新技術(shù)企業(yè)認定條件、后續管理等方面都發(fā)生了變化。在突出創(chuàng )新、堅持高新導向的基礎上，新的管理辦法加大了對科技型中小企業(yè)的支持力度；細化明確了認定條件的指標；修訂了技術(shù)領(lǐng)域內容。研發(fā)費用方面，對年銷(xiāo)售收入5000萬(wàn)元（含）以下的中小企業(yè)，研發(fā)費用占比從不低于6%改為不低于5%。認定條件方面，增加了兩條要求：即企業(yè)申請認定時(shí)須注冊成立一年以上；企業(yè)未發(fā)生重大安全事故、重大質(zhì)量事故或嚴重環(huán)境違法行為。同時(shí)，新辦法調整了認定條件中對知識產(chǎn)權的要求，取消了近3年內獲得知識產(chǎn)權的限制和5年以上獨占許可獲得知識產(chǎn)權的方式。調整了科技人員占比指標，將“具有大學(xué)專(zhuān)科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數的10%以上”，調整為“企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng )新活動(dòng)的科技人員占企業(yè)當年職工總數的比例不低于10%”。

專(zhuān)家提醒

值得注意的是，《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》在放寬認定條件的同時(shí)，明顯加大了后續監管力度，提高了企業(yè)合規性要求。

《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》將高新技術(shù)企業(yè)年度備案列入法定義務(wù)，并增加了在高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作網(wǎng)中填報本企業(yè)《年度發(fā)展情況報表》的要求。按照規定，累計兩年未填報年度發(fā)展情況報表的，以及存在其他重大違規行為的，都將被取消高新技術(shù)企業(yè)資格，并追繳其發(fā)生上述行為所屬年度起，已享受的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠。因此，被認定為高新技術(shù)企業(yè)的納稅人，一定要加強對新辦法的重視。

3 、公益股權捐贈扣除辦法明確

2016年4月20日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于公益股權捐贈企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財稅〔2016〕45號），明確企業(yè)向公益性社會(huì )團體實(shí)施的股權捐贈取得成本以及開(kāi)具捐贈票據等問(wèn)題。

該公告規定，企業(yè)向公益性社會(huì )團體實(shí)施的股權捐贈，應按規定視同轉讓股權，股權轉讓收入額以企業(yè)所捐贈股權取得時(shí)的歷史成本確定，并依此按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規定在所得稅前予以扣除。公益性社會(huì )團體接受股權捐贈后，應按照捐贈企業(yè)提供的股權歷史成本開(kāi)具捐贈票據。

這對企業(yè)而言，意味著(zhù)什么呢？舉例說(shuō)明：

假設某企業(yè)2016年會(huì )計利潤總額為300萬(wàn)元，向上海慈善基金會(huì )捐贈了其子公司10%的股權，該股權公允價(jià)值120萬(wàn)元，成本100萬(wàn)元，企業(yè)已將成本金額計入營(yíng)業(yè)外支出。假定不存在其他納稅調整事項，該企業(yè)實(shí)際捐贈支出為100萬(wàn)元，捐贈的扣除限額為300×12%=36（萬(wàn)元），需要調增應納稅所得額為100-36=64（萬(wàn)元），視同銷(xiāo)售收入100萬(wàn)元，視同銷(xiāo)售成本100萬(wàn)元，因此，該企業(yè)2016年應納企業(yè)所得稅為（300+64）×25%=91（萬(wàn)元）。

如果其他條件不變，但該企業(yè)不是向公益性社會(huì )團體捐贈，而是通過(guò)縣政府向某小學(xué)捐贈，則該企業(yè)視同銷(xiāo)售收入為120萬(wàn)元，視同銷(xiāo)售成本100萬(wàn)元，對應納稅所得額的影響為120-100=20（萬(wàn)元），因此，該企業(yè)2016年應納企業(yè)所得稅為（300+20+64）×25%=96（萬(wàn)元）。

專(zhuān)家提醒

以前：

企業(yè)一般以現金和實(shí)物捐贈為主。

 

現在：

新政策出臺，為捐贈又開(kāi)辟了新的途徑，無(wú)論是哪種途徑，企業(yè)都要積極按照規定進(jìn)行相應的財務(wù)處理，避免不必要的涉稅風(fēng)險。

4 、預付卡按實(shí)際支出稅前扣除

2016年8月18日，國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號），《公告》規定，售卡方銷(xiāo)售預付卡時(shí)不繳納增值稅，不得向購卡人、充值人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，并對開(kāi)具項目進(jìn)行詳細規范。購卡企業(yè)在購買(mǎi)預付卡時(shí)，即使取得了售卡方開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票，如果未發(fā)生實(shí)際消費，按照權責發(fā)生制原則，這部分支出也不得進(jìn)行所得稅稅前扣除。

以某農產(chǎn)品運銷(xiāo)服務(wù)中心為例，這是一家運輸企業(yè)，為了縮減成本和便于管理，企業(yè)向某加油站大批量購進(jìn)加油卡，實(shí)行“一車(chē)一油卡”的管理模式。在以后的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)對于支出的燃油費預付卡不能采取一次性稅前扣除，在所得稅年度申報時(shí)應按照實(shí)際用量進(jìn)行扣除。該加油站銷(xiāo)售加油卡開(kāi)具增值稅普通發(fā)票收取的貨款，應按實(shí)際售出的油品申報增值稅收入和企業(yè)所得稅收入，不存在收入差異。

專(zhuān)家提醒

如果企業(yè)發(fā)生過(guò)預付卡業(yè)務(wù)且一次性列支費用扣除，匯算清繳時(shí)一定要記得對尚未實(shí)際發(fā)生的支出進(jìn)行納稅調整。售卡企業(yè)售卡開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，可不再確認增值稅收入，應在實(shí)際發(fā)出商品時(shí)確認增值稅收入和所得稅收入，兩者納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一致。

5、 股權激勵行權可以遞延納稅

2016年9月20日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于完善股權激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101號），再度完善了鼓勵科技成果轉化、激發(fā)創(chuàng )新活力的稅收政策。

此次稅收政策的調整主要體現在股權激勵和技術(shù)入股兩個(gè)方面。

例如，對非上市公司符合條件的股票（權）期權、限制性股票、股票權獎勵，由分別按“工資薪金所得”和“財產(chǎn)轉讓所得”兩個(gè)環(huán)節征稅，合并為只在一個(gè)環(huán)節征稅，即納稅人在股票（權）期權行權、限制性股票解禁以及獲得股票獎勵時(shí)暫不征稅，待今后該股權轉讓時(shí)一次性征稅，以解決在行權等環(huán)節納稅現金流不足問(wèn)題。

同時(shí)，調整增加了遞延納稅的選擇。企業(yè)或個(gè)人選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案，投資入股當期可暫不納稅，允許遞延至轉讓股權時(shí)，按照股權轉讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅。

某食品有限公司是一家農副產(chǎn)品加工企業(yè)，該企業(yè)負責人表示：“為留住人才，我們會(huì )對員工實(shí)行股權激勵政策，過(guò)去員工在獲得股權激勵時(shí)，按照‘工資、薪金所得’項目，對股票（權）實(shí)際購買(mǎi)價(jià)格與公平市場(chǎng)價(jià)格之間的差額，繳納個(gè)人所得稅，稅收成本很高。聽(tīng)說(shuō)101號文下發(fā)后，企業(yè)可以選擇遞延納稅，大家都很高興。”

專(zhuān)家提醒

技術(shù)入股企業(yè)，別只顧著(zhù)高興，一定要記得取得股權時(shí)，及時(shí)到稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行企業(yè)所得稅遞延納稅相關(guān)資料的備案，暫不繳納企業(yè)所得稅，在轉讓年度計算繳納企業(yè)所得稅。

6、存款保險保費可以稅前扣除

2016年10月8日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于銀行業(yè)金融機構存款保險保費企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財稅〔2016〕106號），通知明確，銀行業(yè)金融機構依據《存款保險條例》的有關(guān)規定、按照不超過(guò)萬(wàn)分之一點(diǎn)六的存款保險費率，計算繳納的存款保險保費，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

其中，銀行業(yè)金融機構是指在我國境內設立的商業(yè)銀行、農村合作銀行、農村信用合作社等吸收存款的銀行業(yè)金融機構。需要注意，該政策追溯到2015年5月1日起實(shí)施。

專(zhuān)家提醒

存款保險是指吸收存款的銀行金融機構繳納保費形成存款保險基金，當投保機構經(jīng)營(yíng)出現問(wèn)題時(shí)，存款保險基金管理機構依照規定使用存款保險基金對存款人進(jìn)行及時(shí)償付，并采取必要措施維護存款以及存款保險基金安全。存款保險由吸收存款的銀行按一定比例繳納。存款保險制度在保障銀行業(yè)穩定經(jīng)營(yíng)的同時(shí)，也增加了銀行的運營(yíng)成本。因此，對銀行來(lái)說(shuō)，這筆支出對企業(yè)的利潤是有影響的。2016年度匯算清繳時(shí)，符合條件的銀行切莫忘記對其進(jìn)行稅前扣除。銀行在實(shí)際業(yè)務(wù)中，存款保險費率可能會(huì )有超過(guò)萬(wàn)分之一點(diǎn)六的情況，在年終匯算清繳時(shí)要對超過(guò)部分進(jìn)行納稅調整，且不得遞延到以后年度進(jìn)行稅前扣除。